Directiva TVA a UE și Curtea de Justiție a UE lasă regulile de rotunjire a TVA la latitudinea legislației naționale. Reglementările variază de la o țară la alta. În România, TVA se înscrie pe factură în lei cu două zecimale și se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat ban, conform OUG nr. 59/2005, deși Codul fiscal însuși nu reglementează rotunjirea.
Baza legislației privind TVA în statele membre UE este Directiva TVA a UE (2006/112/CE). Această directivă nu precizează modul în care trebuie rotunjit TVA-ul.
Curții de Justiție a UE i s-au adresat două cereri de decizie preliminară în legătură cu rotunjirea. Una este C-484/06: Koninklijke Ahold (10.7.2008), iar cealaltă C-302/07: J D Wetherspoon (5.3.2009).
În Țările de Jos, Koninklijke Ahold a decis să testeze regulile de rotunjire a TVA în lanțul său de supermarketuri Albert Heijn. În două dintre magazinele sale s-a experimentat o metodă alternativă de calcul. În cadrul acesteia, TVA-ul a fost calculat separat pentru fiecare produs, iar TVA-ul fiecărui produs a fost rotunjit întotdeauna în jos la cel mai apropiat cent. Acest lucru a condus, desigur, la o sumă mai mică de TVA de plată. TVA-ul a fost însă declarat pe baza calculului obișnuit. Koninklijke Ahold a depus apoi, pe baza propriilor calcule, o cerere la autoritățile fiscale olandeze pentru rambursarea sumei de 1414 euro reprezentând TVA. Aceasta a considerat că plătise în plus această sumă de TVA pentru cele două magazine în luna octombrie 2003.
Raționamentul s-a bazat așadar pe TVA-ul datorat pentru fiecare produs individual. Koninklijke Ahold considera că ar fi nedrept să fie obligată să rotunjească în sus TVA-ul de plată. În acest caz, s-ar plăti mai mult TVA decât prevede procentul cotei de TVA. Singura modalitate ar fi așadar de a rotunji întotdeauna în jos.
Autoritățile fiscale olandeze au respins cererea Koninklijke Ahold de rambursare a TVA-ului. Ahold a contestat decizia mai întâi în fața instanței locale, care i-a respins acțiunea, iar apoi în fața Curții Supreme a Țărilor de Jos. Curtea Supremă a Țărilor de Jos a decis să solicite o decizie preliminară Curții de Justiție a Uniunii Europene. Decizia preliminară a fost solicitată cu privire la două întrebări: 1. Rotunjirea TVA este reglementată de dreptul național sau de dreptul UE? 2. Dacă este reglementată de dreptul UE, obligă acest drept al UE instanța națională să permită rotunjirea în jos la nivelul fiecărui produs?
Curtea de Justiție a Uniunii Europene a constatat în decizia sa:
1. Stabilirea modului de rotunjire a TVA aparține dreptului național, însă în limitele permise de dreptul UE. Aceste limite sunt, de exemplu, principiul neutralității și principiul proporționalității. În ceea ce privește principiul neutralității, Curtea de Justiție a UE a constatat că TVA-ul declarat autorității fiscale trebuie să corespundă exact TVA-ului plătit persoanei impozabile de către consumatorul final. Ar fi fost contrar principiului neutralității dacă Ahold ar fi pus, ca să spunem așa, în propriul buzunar TVA-ul plătit de consumator, adică pentru fiecare produs suma corespunzătoare rotunjirii în jos. Principiul proporționalității înseamnă în acest context că TVA-ul declarat trebuie să corespundă cât mai exact posibil sumei impuse matematic de cota aplicabilă. Cu toate acestea, mai mult de o singură metodă de rotunjire poate îndeplini aceste cerințe.
2. Dreptul UE nu impune dreptului național să permită rotunjirea în jos a TVA-ului fiecărui produs în parte.
În Țările de Jos, administrația nu a așteptat decizia dreptului UE, ci în legislația națională privind TVA a fost adăugată deja în 2004 cerința rotunjirii aritmetice a TVA.
Wetherspoon deține pub-uri în Marea Britanie. În 2004 a început să rotunjească TVA-ul în jos la cel mai apropiat cent. A rotunjit mai întâi la nivelul liniei la trei zecimale în jos, iar la nivelul cumpărăturii la două zecimale, adică la penny, în jos. Câțiva ani mai târziu, autoritatea fiscală britanică a contactat Wetherspoon și a comunicat că practica nu este acceptabilă. Wetherspoon s-a întemeiat pe o instrucțiune administrativă în vigoare în Marea Britanie, care permite rotunjirea în jos cu condiția ca beneficiul rotunjirii să nu rămână comerciantului (https://www.gov.uk/guidance/vat-guide-notice-700#section17, https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/vat-trader-records/vatrec12020).
VAT and Duties Tribunal din Londra a solicitat o decizie preliminară Curții de Justiție a Uniunii Europene cu privire la acest subiect. A formulat patru întrebări, dintre care prima și a doua erau practic identice cu cele formulate de olandezi în cauza Koninklijke Ahold. Răspunsurile Curții de Justiție a UE la acestea au fost de asemenea practic identice.
A treia și a patra întrebare erau noi.
A treia întrebare era la ce nivel trebuie efectuată rotunjirea: pe produs, pe tranzacție, pe zi, pe perioadă fiscală sau într-un alt mod. Curtea de Justiție a UE a lăsat acest aspect deschis. Dreptul UE lasă așadar și această chestiune la latitudinea legiuitorului național, atât timp cât se respectă principiile neutralității și proporționalității.
A patra întrebare era dacă are relevanță faptul că în Marea Britanie rotunjirea în jos a TVA este permisă unora, dar nu altora. Este acest lucru contrar principiilor egalității și neutralității? Curtea de Justiție a UE a răspuns că activitatea entităților în cauză este diferită. Operatorii care își calculează prețurile de vânzare ale bunurilor și serviciilor cu TVA inclus se află într-o situație diferită față de operatorii care efectuează tranzacții similare la prețuri fără TVA. Primii ar putea, ca să spunem așa, să bage rotunjirile în propriul buzunar, în stilul cauzei Ahold.
Din ambele cauze juridice se conturează o imagine în care regulile de rotunjire a TVA rămân ferm la latitudinea legislației naționale.
În cele ce urmează sunt prezentate regulile de rotunjire din diferite țări. Informațiile pot fi incomplete, este indicat să se verifice întotdeauna situația în legislația actuală. Din prezentarea următoare reiese însă că practicile naționale sunt adesea similare, dar lasă multe aspecte deschise și prezintă, de asemenea, numeroase diferențe.
România nu reglementează rotunjirea TVA direct în legea TVA (Codul fiscal). Modul de rotunjire este stabilit în schimb printr-un act normativ separat, OUG nr. 59/2005, conform căruia TVA se înscrie pe facturi în lei cu două zecimale și se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat ban.
Nivelul rotunjirii nu este reglementat de lege. În practică, baza de impozitare se stabilește la nivelul facturii pe cote de TVA, dar programele de facturare românești permit și calculul pe linie, iar ambele variante sunt considerate acceptabile.
Decontul de TVA (Decontul de taxă pe valoarea adăugată, formularul 300) se completează în lei cu două zecimale; decontul nu se rotunjește la lei întregi.
În România nu există o regulă specială de rotunjire a plăților în numerar, deoarece monedele de 1, 5, 10 și 50 de bani sunt în continuare în uz.
În Polonia, regulile de rotunjire sunt în mod excepțional scrise direct în legea TVA. Conform legii TVA, sumele prezentate pe factură se rotunjesc aritmetic la cel mai apropiat grosz întreg, iar TVA se exprimă întotdeauna în zloți. Baza de impozitare se stabilește în principiu la nivelul facturii pe cote de TVA, dar și calculul pe linie este acceptabil.
În decontul de TVA, bazele de impozitare și sumele TVA se rotunjesc în schimb aritmetic la zloți întregi, conform regulii generale din legea procedurii fiscale (Ordynacja podatkowa). Micile diferențe de rotunjire dintre registru și decont sunt acceptabile.
În Polonia nu există o regulă separată de rotunjire a plăților în numerar, deoarece monedele de 1, 2 și 5 groszy sunt în continuare în uz.
Conform § 37 din legea cehă a TVA (235/2004 Sb.), taxa se calculează prin două metode alternative care produc același rezultat: fie prin înmulțirea bazei de impozitare cu cota de TVA, fie prin împărțirea prețului total cu TVA inclus cu coeficientul 1,21 (cota standard de 21 %) sau 1,12 (cota redusă de 12 %), TVA-ul fiind diferența dintre prețul total și baza de impozitare astfel calculată. Posibilitatea anterior permisă de lege de a rotunji suma TVA pe factură la coroane întregi a fost eliminată la 1.4.2019, astfel încât TVA se înscrie pe factură cu două zecimale, adică la nivel de haléř. Legea TVA nu specifică în mod explicit dacă TVA se calculează pe linie sau din suma totală pe cotă de TVA.
Particularitatea reglementării cehe este § 36 odst. 5 din legea TVA: diferența care rezultă din rotunjirea sumei totale de plată la cea mai apropiată coroană întreagă nu se include în baza de impozitare și nu se calculează TVA pentru aceasta. Inițial, această regulă se aplica doar plăților în numerar, dar prin modificarea legislativă 355/2021 Sb. regula se extinde de la 1.10.2021 la toate metodele de plată. Rotunjirea înseamnă însă doar rotunjirea la cea mai apropiată coroană întreagă; dacă vânzătorul rotunjește mai puternic decât atât, diferența intră integral în baza de impozitare și se datorează TVA pentru aceasta. Puteți citi mai multe despre acest subiect în articolul lui Pavel Běhounek, precum și în îndrumarul Finanční správa.
În decontul de TVA (přiznání k DPH), rotunjirea se bazează în schimb pe § 146 odst. 1 din legea procedurii fiscale (daňový řád, 280/2009 Sb.), conform căruia taxa se rotunjește în sus la coroane întregi.
Slovacia este una dintre puținele țări UE în care însăși legea TVA definește modul de rotunjire. Conform legii TVA, TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat cent. Nivelul rotunjirii nu este însă reglementat de lege: programele de facturare aplică atât calculul pe linie, cât și calculul efectuat pornind de la suma totală pe cotă de TVA, iar ambele variante sunt considerate conforme cu legea.
Particularitatea reglementării slovace este regula de rotunjire pentru plățile în numerar. Conform legii prețurilor, suma totală a plății în numerar se rotunjește aritmetic la cei mai apropiați 5 cenți. Regula se aplică doar plăților în numerar, se efectuează pentru suma totală a cumpărăturii și nu afectează calculul TVA: TVA se calculează din suma nerotunjită, iar diferența de rotunjire se înregistrează ca cheltuială sau venit.
În decontul de TVA (daňové priznanie k DPH), sumele se declară cu precizia centului. Diferențele mici dintre sumele de pe liniile decontului și procentul matematic, rezultate din rotunjirile pe tranzacție, sunt permise.
Legea ungară a TVA nu definește în mod explicit nici modul de rotunjire a TVA, nici nivelul rotunjirii. Practica interpretează acest lucru în sensul că TVA se înscrie pe factură în forinți întregi fără filleri, deși nu există o reglementare explicită în acest sens. Nivelul rotunjirii variază între programele de facturare: TVA se calculează fie din suma totală pe cotă de TVA, fie pe linie.
Suma totală a plății în numerar se rotunjește aritmetic la cei mai apropiați 5 forinți. Rotunjirea se aplică doar sumei totale a cumpărăturii și nu afectează calculul TVA, ci diferența de rotunjire se înregistrează în alte venituri sau cheltuieli.
În decontul de TVA (áfabevallás), sumele se declară în principal în mii de forinți cu rotunjire aritmetică, dar datele de pe anumite pagini detaliate se transmit în prezent cu precizia forintului.
Legea slovenă a TVA (ZDDV-1) nu definește nici modul de rotunjire a TVA, nici nivelul rotunjirii. În practică, TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat cent și se calculează la nivelul facturii pe cote de TVA. Conform unei clarificări, persoana impozabilă poate calcula TVA-ul fie din suma totală pe cotă de TVA, fie pe linie, dar administrația fiscală recomandă metoda sumei totale, iar ambele variante sunt acceptabile.
În decontul de TVA (obračun DDV, formularul DDV-O), Slovenia se abate de la majoritatea celorlalte țări din zona euro, deoarece sumele se declară în euro întregi, fără cenți. În schimb, în registrele de TVA (evidenca obračunanega DDV și evidenca odbitka DDV) devenite obligatorii de la 1.7.2025, sumele se declară cu precizia centului, iar eDavki permite diferențele mici de rotunjire dintre registre și DDV-O.
În Slovenia nu există o regulă specială de rotunjire a plăților în numerar, deoarece monedele de 1 și 2 cenți sunt în uz.
Legea bulgară a TVA (ЗДДС) nu definește nici modul de rotunjire a TVA, nici nivelul rotunjirii. În practică, TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat cent și se calculează la nivelul facturii pe cote de TVA, deși unele programe de facturare aplică în paralel calculul pe linie.
Bulgaria a adoptat euro la 1.1.2026, dată la care a devenit aplicabilă Закона за въвеждане на еврото в Република България. Conform legii, cursul de schimb este 1 EUR = 1,95583 BGN, iar conversiile valutare se rotunjesc aritmetic la cel mai apropiat cent. De la începutul anului 2026, toate deconturile de TVA se depun în euro.
Decontul de TVA (справка-декларация по ЗДДС) se depune cu precizia centului; decontul nu se rotunjește la euro întregi.
În Bulgaria nu există o regulă specială de rotunjire a plăților în numerar, deoarece monedele de 1 și 2 cenți sunt în uz.
Legea finlandeză a TVA lasă deschise atât metoda de rotunjire a TVA, cât și nivelul rotunjirii.
Ghidul fiscal aprofundat al Vero precizează: „Suma taxei se înscrie cu precizia de două zecimale. Conform regulii matematice de rotunjire, atunci când se trunchiază un număr zecimal, ultima cifră păstrată se majorează cu unu dacă prima cifră eliminată este 5 sau mai mare. Rotunjirea se efectuează la nivelul sumei totale a facturii." Acest ghid se află în curs de actualizare la momentul redactării prezentului articol.
Ghidul finlandez prevede așadar o rotunjire aritmetică obișnuită care trebuie efectuată la nivelul sumei totale a facturii. Conform acestuia, rotunjirea nu trebuie să aibă loc pe linie, ci se efectuează pornind de la suma totală pe cotă de TVA. Întrucât factura sau bonul poate avea însă mai multe cote de TVA, în practică rotunjirea TVA se efectuează pe cotă de TVA.
Legea suedeză a TVA (mervärdesskattelagen) nu definește nici modul de rotunjire a TVA, nici nivelul rotunjirii. Conform îndrumarului juridic al Skatteverket, TVA se înscrie pe factură rotunjit aritmetic la cel mai apropiat öre, nu la coroane întregi. În practică, baza de impozitare se stabilește la nivelul facturii pe cote de TVA.
Particularitatea reglementării suedeze este avrundningslagen (1970:1029), conform căreia plățile efectuate în coroane suedeze trebuie rotunjite la cea mai apropiată coroană întreagă, dar părțile pot conveni asupra unei proceduri diferite. Într-un ställningstagande al Skatteverket s-a clarificat că avrundningslagen nu afectează calculul TVA și nici al bazei de impozitare: diferența de rotunjire a sumei totale se înscrie pe factură pe o linie separată (de exemplu, sub denumirea „öresavrundning").
În decontul de TVA (momsdeklaration), sumele se declară în coroane întregi prin eliminarea părții de öre, adică prin rotunjire în jos.
Legea norvegiană a TVA (merverdiavgiftsloven) nu definește nici modul de rotunjire a TVA, nici nivelul rotunjirii. În practică, TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat øre și se calculează la nivelul facturii pe cote de TVA.
Conform poziției de principiu a Skattedirektoratet, contraprestația nu se poate rotunji la plățile electronice: TVA și suma totală se declară cu precizia de øre. Doar la plățile în numerar efectuate cu bancnote și monede, suma totală se rotunjește la cea mai apropiată coroană întreagă, dar această rotunjire nu afectează calculul TVA.
În decontul de TVA (skattemelding for merverdiavgift), sumele se declară cu precizia de øre; decontul nu se rotunjește la coroane întregi, deși Skatteetaten permite mica diferență de rotunjire rezultată din trunchierea zecimalelor de către sisteme.
Legea daneză a TVA (momsloven) nu definește nici modul de rotunjire a TVA, nici nivelul rotunjirii pe factură. În practică, TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat øre, iar Skattestyrelsen acceptă atât calculul pe linie, cât și calculul efectuat pe cotă de TVA din suma totală.
În decontul de TVA (momsangivelsen), sumele se declară în schimb în coroane întregi conform § 57 din momsloven.
În Danemarca există în plus o regulă de rotunjire pentru plățile în numerar: suma totală a plății în numerar se rotunjește la cea mai apropiată sumă divizibilă cu 50 de øre. Rotunjirea se aplică doar plăților în numerar, nu și plăților prin card sau transfer bancar, și se efectuează pentru suma totală a cumpărăturii.
Legea estoniană a TVA (Käibemaksuseadus, KMS) nu definește în mod explicit nici modul de rotunjire a TVA, nici nivelul rotunjirii. În practică, TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat cent, iar atât calculul pe linie, cât și calculul efectuat din suma totală pe cotă de TVA sunt acceptabile. Cerințele privind facturile sunt reglementate la § 37 din KMS, dar metoda de rotunjire propriu-zisă rămâne la latitudinea practicii și a programelor de facturare.
Particularitatea reglementării estoniene este o regulă de rotunjire pentru plățile în numerar care a intrat în vigoare la 1.1.2025. Regula se bazează pe legea privind adoptarea euro (Euro kasutusele võtmise seadus) și prevede că suma totală a plății în numerar se rotunjește aritmetic la cei mai apropiați 5 cenți. Rotunjirea se aplică doar plăților în numerar: plățile prin card și alte plăți electronice se efectuează cu precizia centului. Rotunjirea se aplică sumei totale a cumpărăturii, nu prețurilor produselor individuale, și nu afectează calculul TVA. Monedele de 1 și 2 cenți rămân mijloace legale de plată, deși nu mai sunt folosite ca rest.
În decontul de TVA (käibedeklaratsioon, KMD), sumele se declară în euro cu precizia centului; decontul nu se rotunjește la euro întregi.
Legea letonă a TVA (Pievienotās vērtības nodokļa likums) nu definește în mod explicit modul de rotunjire a TVA. În practică, TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat cent și se calculează la nivelul facturii pe cote de TVA.
Regulamentul Cabinetului de Miniștri privind decontul de TVA permite în mod explicit ca linia decontului de TVA aferentă unei cote de TVA să fie obținută prin însumarea sumelor TVA ale facturilor emise în perioada fiscală. Eventuala diferență care rezultă astfel față de produsul dintre baza de impozitare și cota de TVA este, conform legii, acceptabilă.
Decontul de TVA (PVN deklarācija) se completează cu precizia centului; decontul nu se rotunjește la euro întregi.
Legea lituaniană a TVA (Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas) nu definește nici modul de rotunjire a TVA, nici nivelul rotunjirii. În practică, TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat cent și se calculează la nivelul facturii pe cote de TVA, deși o parte din programele de facturare aplică în paralel calculul pe linie.
Particularitatea reglementării lituaniene este o regulă de rotunjire pentru plățile în numerar care a intrat în vigoare la 1.5.2025. Conform Atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimo įstatymo, suma totală a plății în numerar se rotunjește aritmetic la cei mai apropiați 5 cenți. Regula se aplică doar plăților în numerar și nu afectează calculul TVA.
În decontul de TVA (PVM deklaracija, formularul FR0600), Lituania se abate de la majoritatea celorlalte țări UE, deoarece sumele se declară în euro întregi cu rotunjire aritmetică (sub 50 de cenți în jos, 50 de cenți sau mai mult în sus).
Legea britanică a TVA (Value Added Tax Act 1994) nu reglementează rotunjirea TVA, ci practica se bazează pe îndrumările administrative ale HMRC.
În facturarea B2B, HMRC permite o concesie de rotunjire (rounding concession): suma totală a TVA de pe factură poate fi rotunjită în jos la cel mai apropiat penny întreg. În comerțul cu amănuntul, concesia nu se aplică, ci TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat penny sau se aplică formule speciale pentru comerțul cu amănuntul. Nivelul rotunjirii nu este reglementat de îndrumări: HMRC acceptă atât calculul pe cotă de TVA, cât și calculul pe linie.
În decontul de TVA, sumele TVA se declară în lire și penny, în timp ce valorile nete ale vânzărilor și cumpărărilor se declară în lire întregi prin eliminarea părții de penny – adică prin rotunjire în jos, în avantajul antreprenorului.
În Marea Britanie nu există o regulă specială de rotunjire a plăților în numerar.
În Țările de Jos trebuie utilizată rotunjirea aritmetică la cel mai apropiat cent.
Pe factură, rotunjirea poate fi efectuată fie pe produs, fie pe suma totală. Cele două metode nu pot fi utilizate simultan. În plus, în alegerea metodei trebuie urmată o abordare coerentă.
În decontul de TVA olandez, sumele TVA se rotunjesc la euro întregi. Antreprenorul poate efectua rotunjirea în propriul avantaj.
În Germania trebuie utilizată pe facturi rotunjirea aritmetică la cel mai apropiat cent.
În decontul de TVA german, vânzările nete, adică baza de impozitare, se declară în euro întregi, iar TVA se calculează din aceasta. În practică, acest lucru se realizează prin simpla eliminare a părții de cent, adică rotunjirea are loc aici în jos, în avantajul antreprenorului. Sumele TVA aferente cumpărărilor și vânzărilor propriu-zise se declară cu precizia centului.
În Franța legea nu se pronunță cu privire la modul în care trebuie rotunjit TVA pe facturi. Practicile includ atât rotunjirea pe linie, cât și rotunjirea sumei totale pe cotă de TVA.
În schimb, în decontul de TVA, TVA aferentă fiecărei cote se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat euro. De asemenea, TVA deductibilă se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat euro.
Legea portugheză a TVA (Código do IVA, CIVA) nu definește nici modul de rotunjire a TVA, nici nivelul rotunjirii. Administrația fiscală AT a precizat însă în Ofício-Circulado n.º 053 314 că TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat cent și că rotunjirea poate fi efectuată fie din suma totală pe cotă de TVA, fie pe linie, atât timp cât procedura este coerentă.
Particularitatea reglementării portugheze este tratamentul prețurilor cu TVA inclus. Conform articolului 49 din CIVA, atunci când facturarea se efectuează la prețuri cu TVA inclus (de obicei în situații B2C), baza de impozitare se determină prin împărțirea sumei totale cu un coeficient corespunzător cotei de TVA aplicabile și înmulțirea cu o sută.
În decontul de TVA (Declaração Periódica), sumele se declară cu precizia centului; decontul nu se rotunjește la euro întregi. AT acceptă mici diferențe între TVA calculat matematic și sumele TVA declarate, deoarece rotunjirile pe factură se pot acumula pe parcursul perioadei fiscale.
În Portugalia nu există o regulă specială de rotunjire a plăților în numerar, deoarece monedele de 1 și 2 cenți sunt în uz.
Nici în Spania legea TVA nu se pronunță cu privire la rotunjire. Dirección General de Tributos a emis însă un aviz potrivit căruia rotunjirile TVA de plată trebuie efectuate aritmetic la cel mai apropiat cent.
În Spania, TEAC (Tribunal Económico-Administrativo Central) a pronunțat în noiembrie 2024 decizia 2233/2022. La nivelul societății, TVA-urile fuseseră inițial calculate pe produs. La inspecția fiscală s-a ajuns la o sumă semnificativ diferită atunci când TVA-urile au fost calculate din suma totală a perioadei fiscale. TEAC a constatat că, atunci când activitatea se desfășoară la prețuri cu TVA inclus, rotunjirea este necesară abia în etapa declarației fiscale autoinițiate. Rotunjirea pe produs duce la un efect de acumulare, care denaturează povara fiscală efectivă în comparație cu TVA calculată pe baza sumei totale. În acest caz, metoda aplicată de inspecția fiscală, adică rotunjirea în etapa declarației, este în concordanță cu principiile neutralității și proporționalității.
Această decizie a TEAC nu înseamnă însă neapărat că rotunjirea ar trebui să aibă loc obligatoriu doar în etapa declarației.
În decontul spaniol de TVA (Modelo 303), TVA-urile se declară cu precizia centului.
În Italia, însăși legea TVA stabilește o cerință explicită de precizie pentru factură: DPR 633/1972 art. 21 comma 2 lett. l) impune ca pe factură să fie indicate cota de TVA, precum și sumele taxei și ale bazei de impozitare cu precizia centului. Formularea legii este sumară, iar metoda de rotunjire (aritmetică, pe baza celei de-a treia zecimale), precum și diferențierea calculelor intermediare de pozițiile înregistrate separat s-au precizat în circularele emise cu ocazia adoptării euro, dintre care esențială este circulara 106/E/2001 a Agenzia delle Entrate.
Baza de impozitare se stabilește la nivelul de centralizare a facturii pe cote de TVA (așa-numitul castelletto IVA): sumele totale ale liniilor se adună pentru fiecare cotă de TVA, se rotunjesc la cent, iar taxa se calculează din această bază cu precizia centului. Odată cu obligativitatea facturii electronice, Sistema di Interscambio (SdI) verifică automat acest calcul cu o toleranță de un cent.
În decontul de TVA (Modello IVA), sumele se declară în euro întregi cu rotunjire aritmetică, iar diferența de rotunjire dintre datele din registru și decont se înregistrează la o rubrică distinctă.
Legea greacă a TVA (Κώδικας ΦΠΑ, ν. 5144/2024) nu definește nici modul de rotunjire a TVA, nici nivelul rotunjirii. În practică, TVA se rotunjește aritmetic la cel mai apropiat cent și se calculează la nivelul facturii pe cote de TVA. Platformele de facturare electronică confirmă această practică. Acestea includ facturarea B2G obligatorie conform standardului european EN 16931, precum și facturarea B2B care devine treptat obligatorie prin platforma myDATA a AADE.
În decontul de TVA (formularul Φ2), sumele se declară cu precizia centului; decontul nu se rotunjește la euro întregi.
În Grecia nu există o regulă de rotunjire a plăților în numerar, deoarece monedele de 1 și 2 cenți sunt în uz.
Practicile naționale se împart în câteva modele identificabile. La nivelul facturii, aproape toate țările impun rotunjirea aritmetică la cel mai apropiat cent sau la unitatea valutară mică echivalentă; cea mai semnificativă diferență privește nivelul rotunjirii, adică dacă aceasta se efectuează pe linie sau din suma totală pe cotă de TVA.
Finlanda, Țările de Jos, precum și recenta linie de decizie a TEAC din Spania, accentuează calculul din suma totală, în timp ce majoritatea celorlalte țări permit ambele variante.
În decontul de TVA, țările se împart în trei grupuri: cele care impun precizia centului (printre care România, Finlanda, Letonia, Portugalia, Norvegia, Bulgaria, Grecia, Slovacia), cele care rotunjesc aritmetic la valuta întreagă (printre care Franța, Italia, Lituania, Polonia, Țările de Jos, Slovenia) și cele care trunchiază în jos în avantajul antreprenorului (Germania, Danemarca, Suedia, Marea Britanie).
Regulile de rotunjire a plăților în numerar reflectă, în schimb, mai degrabă faptul că cele mai mici monede mai sunt sau nu în uz.
Mesajul practic pentru întreprinderi este clar: alegerea metodei de rotunjire nu este un aspect tehnic secundar, ci trebuie documentată și aplicată în mod coerent, iar în activitatea internațională reglementările actualizate ale fiecărei țări trebuie verificate separat.
Autor:
Surse și informații suplimentare:
Taxation: Victory for taxman in Wetherspoon VAT case
Vatupdate.com: Flashback on ECJ Cases – C-302/07 (J D Wetherspoon) – Rules on rounding of VAT amounts
Vatupdate.com: Flashback on ECJ Cases – C-484/06 (Koninklijke Ahold) – No obligation to round down the amount of VAT per item
EUR-Lex: Opinion of Advocate General Sharpston delivered on 24 January 2008. Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV v Staatssecretaris van Financiën. Case C-484/06.
EUR-Lex: Judgment of the Court (Fourth Chamber) of 10 July 2008. Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV v Staatssecretaris van Financiën. Case C-484/06.
EUR-Lex: Opinion of Advocate General Sharpston delivered on 20 November 2008. J D Wetherspoon plc v The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. Case C-302/07.
EUR-Lex: Judgment of the Court (Fourth Chamber) of 5 March 2009. J D Wetherspoon plc v The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. Case C-302/07.
EUR-Lex: Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax
Vero.fi: Laskutusvaatimukset arvonlisäverotuksessa
Finlex.fi: Arvonlisäverolaki
Riksdagen.se: Mervärdesskattelag (2023:200)
Riksdagen.se: Lag (1970:1029) om avrundning av vissa öresbelopp
Skatteverket: Innehållet i en faktura (Rättslig vägledning)
Skatteverket: Beräkning av mervärdesskatt vid öresavrundning (ställningstagande 17.1.2020, dnr 8-19049)
Lovdata.no: Lov om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)
Skatteetaten.no: Statement of principle regarding rounding off remuneration in the sales document (13.6.2019)
Skatteetaten.github.io: Mva-meldingen – Spørsmål og svar
Retsinformation.dk: Bekendtgørelse af lov om merværdiafgift (momsloven)
Danskelove.dk: Momsloven § 57
Retsinformation.dk: BEK nr 928 af 19/09/2008 — Bekendtgørelse om afskaffelse af 25-øren som gyldigt betalingsmiddel m.v.
Riigiteataja.ee: Käibemaksuseadus
Eestipank.ee: Frequently asked questions (FAQ) about the rounding rule
Emta.ee: Käibedeklaratsioon
Likumi.lv: Pievienotās vērtības nodokļa likums
Likumi.lv: Ministru kabineta 2013. gada 15. janvāra noteikumi Nr. 40 — Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijām
VID: Metodiskais materiāls "Par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas un tās pielikumu aizpildīšanu"
E-tar.lt: Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas
E-seimas.lrs.lt: Lietuvos Respublikos atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimo įstatymas
Lietuvos bankas: Atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimas
VMI: PVM deklaracijų teikimas
PVMdeklaracija.lt: PVM deklaracijos ir kitų formų pildymo taisyklės
Legislation.gov.uk: Value Added Tax Act 1994
Gov.uk: VAT guide (VAT Notice 700), section 17
Gov.uk: HMRC VAT Traders' Records Manual, VATREC12000
Gov.uk: Retail schemes (VAT Notice 727)
Belastingdienst: Btw-bedrag afronden
Overheid.nl: Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968, Artikel 5a
Bundesfinanzministerium.de: UStH 2023, 14.5. Pflichtangaben in der Rechnung
Elster.de: Umsatzsteuer-Voranmeldung (UStVA), Lieferungen und sonstige Leistungen (einschließlich unentgeltlicher Wertabgaben), Allgemein
Bizyness.fr: Comprendre et gérer simplement l’arrondi de la TVA sur une facture
Legifrance.gouv.fr: Code général des impôts, annexe II, III Factures, Article 242 nonies A
Legifrance.gouv.fr: Code général des impôts, Article 1724
Portaldasfinancas.gov.pt: Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado
Portaldasfinancas.gov.pt: CIVA, Artigo 49.º
Occ.pt: IVA — arredondamentos (sisältää Ofício-Circulado n.º 53314/1988)
Gov.pt: Declaração Periódica do IVA
Bufetediazarias.com: Incidencia en la base imponible del IVA del redondeo de los decimales de los precios. Consulta D.G.T. de 29-6-2018.
Boe.es: Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
Iberley.es: Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Central 00/02233/2022/00/00 de 26 de noviembre de 2024
Brocadi.it: Testo unico IVA, Articolo 21
Finanze.it: Circolare n. 106/E
Agenziaentrate.gov.it: Dichiarazione IVA 2026
Forin.gr: Νέος Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) (Ν. 5144/2024)
OpenPeppol: Peppol BIS Billing 3.0
AADE: myDATA REST API Documentation v1.0.6
AADE: Έντυπο Φ2 — Περιοδική Δήλωση Φ.Π.Α.
Lexlege.pl: Ustawa o podatku od towarów i usług, art. 106e — Elementy faktury
Lexlege.pl: Ordynacja podatkowa, art. 63 — Zaokrąglanie kwot należności
Gofin.pl: Zaokrąglenia w JPK
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb., § 37 — Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb., § 36 — Základ daně
Behounek.eu: Zaokrouhlování DPH
Financnisprava.gov.cz: Výpočet DPH a zaokrouhlování od 1. 10. 2019
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, § 146 — Zaokrouhlování
Slov-lex.sk: Zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty
Slov-lex.sk: Zákon č. 18/1996 Z.z. o cenách
Finančná správa SR: Metodická informácia č. 13/DZPaU/2022/I
Net.jogtar.hu: 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról
Doc.evir.hu: ÁFA kerekítés
Nav.gov.hu: Kitöltési útmutató a 2565 jelű bevalláshoz
Pisrs.si: Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV-1)
Racunovodja.com: Zaokroževanje zneskov na računu in odbitek DDV — Pojasnilo DURS, št. 4230-117/2007
FURS: Evidenci obračunanega DDV in odbitka DDV ter predizpolnitev obračuna DDV
Lege5.ro: Codul fiscal, Facturarea (art. 319)
Legislatie.just.ro: OUG nr. 59/2005
ANAF: Formularul 300 — Decont de taxă pe valoarea adăugată
Lex.bg: Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Държавен вестник: Закон за въвеждане на еврото в Република България (ЗВЕРБ)
НАП: Въпроси и отговори за еврото, предназначени за бизнеса
PortalPravo.bg: Справка-декларация за ДДС
Publicat: 18.5.2026
Rotunjiri în calculul TVA: prețuri imposibil din punct de vedere matematic?
Există o întreagă gamă de prețuri care includ TVA la care nu se poate ajunge matematic dacă taxa este calculată din prețul fără TVA. Un exemplu este 15€. Aceste prețuri sunt și ele posibile, dar atunci prețul fără TVA trebuie interpretat ca rotunjit.
În Europa există TVA - în SUA Sales tax
În Europa, companiile aparținând lanțului de producție contabilizează TVA-ul plătit de consumator către stat proporțional cu valoarea adăugată a acestora. SUA Sales tax, pe de altă parte, este facturată în întregime de compania care a făcut vânzarea pentru consumatori. Sales tax este plătit operatorilor locali, nu statului.
Istoria fiscalității
Multe dintre taxele de astăzi erau deja folosite în Antichitate. Decizia privind impozitarea a trecut de la autocrați la parlamente, iar nivelul de impozitare a crescut. În vremurile trecute, impozitele erau folosite pentru a duce războaie, astăzi taxele sunt folosite pentru a menține statele bunăstării.